红河州2023最新增值税政策

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上述享受“加计抵减政策”和“加计抵减15％政策”的纳税人，应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。在计提后实际抵减所加计的抵减额时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理。
在实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
那么，对于纳税人计入“其他收益”科目的这部分加计抵减的增值税税额，在计缴企业所得税时又该如何处理呢？
企业纳税人取得的直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的增值税款属于财政性资金，除满足不征税收入相关规定外，均应计入企业所得税应纳税所得额缴纳企业所得税。
同时，鉴于按照现行企业所得税相关税收政策规定，增值税加计抵减优惠部分不符合不征税收入、免税收入的条件，因而，享受加计抵减增值税形成的收益也就不属于不征税收入、更非免税收入。
据此，享受“加计抵减政策”和“加计抵减15％政策”的纳税人，因加计抵减增值税而形成的收益，应作为应税收入计入应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
例如，闻涛教育培训服务有限公司2020年8月份设立，并向主管税务局办理了增值税一般纳税人登记，在办理登记手续时选择次月1日即9月1日为一般纳税人生效之日。按规定，新办纳税人须自设立之日起3个月的销售额符合规定条件方能享受加计抵扣15％政策（享受加计抵减10％政策亦如此，以下涉及享受条件、方式等时均相同），因此，在满足规定条件前的月份未享受加计抵扣15％政策。
该公司这样抵减后，2020年12月增值税应纳税额为0元（14－10－4），当期可抵减加计抵减额结余0。5万元，结转至下期（2021年度）继续抵减。
在上述案例中，闻涛教育培训服务有限公司在2020年12月份共计提了4。5万元加计抵减额（一笔是2020年9月至11月的3万元，一笔是2020年12月的1。5万元）；在当月计算应缴纳的2020年12月份增值税时，在应纳税额中抵减了加计抵减额4万元，剩余未抵减完的0。5万元结转下期继续抵减。
然后，申报和实际缴纳2020年12月份增值税是在2021年1月份申报期，而且因12月份应纳税额为4万元所以实际只抵减了4万元，还结余0。5万元结转下期再享受抵减。
最关键的问题来了，上述加计抵减额是在2020年12月份计提、抵减（实际享受）加计抵减额时计入12月份的“其他收益”科目，还是在2021年1月份缴纳增值税时再计入“其他收益”科目？再者，是按计提金额4。5万元计入还是按实际抵减额4万元计入“其他收益”科目？
如果计提和抵减加计抵减额与实际缴纳增值税均在同一纳税年度，这个问题还不怎么明显，对于企业所得税的影响不大。
但是，如果计提、抵减加计抵减额与实际缴纳增值税不在同一纳税年度，如本案例中的计提和抵减加计抵减额（实际享受加计抵减优惠）的时间为2020年12月份，实际缴纳增值税是在次年2021年1月份，那对于所属年度应纳税所得额的计算，相应对于应缴企业所得税的影响就大了，特别是面临小型微利企业应纳税所得额条件临界点等税收优惠政策能否适用时，影响更大。
按照财政部会计司所明确的口径，享受“加计抵减政策”和“加计抵减15％政策”的纳税人，在实际缴纳增值税时应按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。据此：
对于增值税加计抵减额，在计提时不做会计处理也不做企业所得税的处理，只需且应当自行单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。在实际缴纳增值税的当月，按享受的加计抵减额贷记“其他收益”科目，同时相应也就计入了企业所得税的应纳税所得额。